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企业建立和实施内部控制规范的必要性
发表时间:2018-03-12     阅读次数:     字体:【


现代企业内部控制的产生与发展是为提高企业财务报告质量、确保企业资产安全和提高企业经营效率而产生的,它伴随着世界经济一体化和全球化的发展而不断得到发展。企业内部控制构成了企业制度建设的重要组成部分。

1.企业治理会计信息失真、提高财务报告信息质量需要企业内部控制规范现代企业的性质是由投资者、债权人、供应商、顾客等利益相关者组成的契约结合体。现代企业实行所有权与经营权的分离,投资者与经营管理层之间形成一种委托代理关系,其中投资者构成企业的委托方,经营管理者构成企业受托方。按照现代企业制度的安排,受托方对自己受托的资产经营情况,必须通过向委托方提供相应的财务报告信息,解脱其受托责任。而作为现有的投资者或者潜在的投资者以及其他外部利益相关者也必须通过运用财务报告提供的信息据以做出投入、持有或退出等经营决策。因此,提高财务报告信息质量,就成为利益相关者共同关注的焦点。

在受托人与委托人之间存在信息不对称情况下,为了确保受托人所提供的财务报告信息的真实可靠的,必须通过一整套制度安排来实现。在这套制度安排中包括:首先,建立一套报告信息的制度,即要建立一套会计准则,它是企业据以编制财务报告的会计制度;其次,企业必须建立符合会计准则的内部控制制度;最后,受托方所提供的财务报告必须经过具有独立性的第三方,即审计方进行审计,并对企业是否或者已建立的内部控制制度实施是否有效做出判断。

由此可以看出,企业内部控制制度对于确保会计信息质量具有重要的作用。会计信息失真曾是许多国家在发展资本市场初期难以治愈的顽症。

进入21世纪,中国在经过近三十年的改革开放后,企业基本制度的建设得到了长足的发展,但随着旧体制影响的逐渐消退和市场经济发展的相对成熟,经营风险的危害性和风险管理的必要性已经凸现在我国企业面前,不少企业因内部控制不严、管理不善而倒闭或陷入困境,前有郑百文、后有银广厦中航油事件等。这些事件的发生,表明了我国企业内部控制存在缺陷是导致企业经营失败并最终铤而走险、欺骗投资者和社会公众的重要原因。治理会计信息失真需要综合治理。首先要建立一套能满足经济发展需要的会计准则制度,其次企业内部要有一套内部控制制度确保企业会计准则能够被遵守执行。为此,国家必须通过立法强化企业内部控制,内部控制日益成为企业进入资本市场的入门证通行证

2.确保企业资产安全可靠,提高企业经营效率需要企业内部控制规范经济健康发展迫切需要加强内部控制。内部控制作为公司治理的关键环节和经营管理的重要举措,在企业发展壮大中具有举足轻重的作用。在现代企业发展中,企业所实行的专业化分工,提高了生产经营的效率。为了满足专业化分工的需要,企业必须设立不同的岗位和部门,通过相互协作完成生产经营任务。随着企业规模的扩大和内部职能部门的增多,客观上需要企业内部协调一致,节约资源,防止工作差错和舞弊,提高经营效率。

但从我国企业现实情况看,许多企业管理松弛、内控弱化、风险频发,资产流失、营私舞弊、损失浪费等问题还比较突出。为了提高企业的经营效率,客观上要求企业建立包括组织机构、业务流程在内的,具有自我控制和自我调节功能的管理机制。

首先,企业应对不相容职务,比如财务部门部门的出纳与会计等类似岗位,分设不同的岗位,形成相互牵制。

其次,企业需要建立决策机制与执行机制相互配合的内部控制制度。最后,按照现代企业制度的要求建立决策权、执行权与监督权相统一协调的公司治理结构,确保资产安全和经营效率。

在我国,为了引导企业进一步加强内部控制,于1999年修订的《会计法》,第一次以法律的形式对建立健全内部控制提出原则要求,财政部随即连续制定发布了《内部会计控制规范──基本规范》等7项内部会计控制规范,财政部、证监会、审计署、银监会、保监会于2008628日联合发布了我国第一部《企业内部控制基本规范》,这是我国继实施与国际接轨的企业会计准则和审计准则之后,在会计审计领域推出的又一与国际接轨的重大改革。该基本规范将于200971日起首先在上市公司范围内施行,并鼓励没有上市的其他大中型企业执行。

随着市场经济的发展和企业环境的变化,单纯依赖会计控制已难以应对企业面对的市场风险,会计控制必须向风险控制发展;同时,各部门之间的内控要求也有待于进一步协调,以便为进行内部控制的自我评估和外部评价提供统一标准。因此,统一的、以风险控制为主要目标的内部控制规范的建立正越来越多地被提到企业经营管理的日程上来。

3.市场国际化、经济全球化的趋势促使企业建立健全企业内部控制规范市场是商品经济发展的必然产物。市场的国际化,源于国际贸易。第二次世界大战之后,经济发展国际化趋势成为世界经济发展的必然结果。发达国家与发展中国家、发达国家与发达国家之间、发展中国家之间相互开展贸易,相互之间进行直接投资。例如,波音飞机就是由美国生产的发动机、印度生产的软件、马来西亚生产的轮胎、我国生产的座椅等组装而成。

伴随着生产与贸易的国际化,金融国际化也成为了一种必然趋势。中国的公司到美国的纳斯达克上市,到纽约证券交易所上市,到欧洲发行债券成为获取国际资本的重要手段。随着企业在世界各国上市,根据各国证券监管部门的要求,各上市公司公司的财务状况、公司治理和内部制度等方面也要受到监管。国际资本市场大力强化内部控制。安然、世通等财务舞弊和会计造假案件的发生,巴林银行倒闭案的发生,严重冲击了美国乃至国际资本市场的正常秩序。由美国次级债所引发的全球性金融危机使美国的经济危机向全世界蔓延,引发了整个世界经济发展的调整与震荡。这表明在经济全球化的过程中,经济的不确定性对企业产生的风险越来越大。为了强化企业抗风险能力,必须加强企业内部控制。

综上所述,建立和实施企业内部控制规范,是经济社会发展的迫切要求,是新形势下监管部门落实科学发展观、服务企业改革与发展的重要举措。

作者:于小蕾

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